繼2012年啟動試點營改增改革之后，2016年，我國全面推開，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。然而，在現(xiàn)實中，有一些企業(yè)卻反映，營改增減負(fù)效果不明顯，甚至有的感到負(fù)擔(dān)在增加。在北京召開的全國兩會上，營改增的實際效果問題也成為企業(yè)界代表委員們關(guān)注的熱點話題。醞釀已久的營改增改革為什么會給企業(yè)這樣的感覺?為此，筆者采訪了中國政法大學(xué)副教授、中國財稅法學(xué)研究會副秘書長翟繼光。

??問：營改增改革全面推開，是企業(yè)界多年來期盼的結(jié)果。從財稅理論出發(fā)，營改增是怎樣起到減稅目的的?

??答：在理論上，營改增的確可以起到減稅的效果。

??從宏觀來看，營業(yè)稅是不能抵扣的，增值稅是可以抵扣的。營改增之后，原先繳納營業(yè)稅的納稅人改為繳納增值稅，由營業(yè)稅轉(zhuǎn)化來的增值稅在營改增之前是不能抵扣的，營改增之后可以抵扣。因此，從宏觀來看，全體納稅人的增值稅和營業(yè)稅綜合負(fù)擔(dān)會有所降低，而且降低的幅度會不小。

??2015年，我國營業(yè)稅收入總額為19313億元。因此，從理論上分析，如果制度設(shè)計合理，營改增可以在整體上降低增值稅與營業(yè)稅綜合稅負(fù)2萬億元。然而，2016年，目前官方給出的減稅數(shù)據(jù)只有為5000億元。這就說明在制度設(shè)計上，有相當(dāng)比例的營業(yè)稅并未進(jìn)入抵扣鏈條，營改增的減稅效果被打了折扣。

??問：當(dāng)前，有一些企業(yè)反映，雖然營改增改革已經(jīng)全面推開，但是企業(yè)經(jīng)營者的獲得感卻沒有明顯增強。從全國減稅數(shù)據(jù)來看，減稅效果也確實打了折扣，從營改增的制度設(shè)立上分析，其背后的原因是什么?

??答： 在全國政協(xié)十二屆五次會議首場新聞發(fā)布會上，有記者向發(fā)言人提出了營改增全面推開后部分企業(yè)對減負(fù)“無感”，其實，這并非企業(yè)錯覺，也并非少數(shù)企業(yè)的感覺，更不是簡單地用“增值稅抵扣機(jī)制要求較高”就能解釋的。

??在現(xiàn)實中，營改增實際減稅效果只達(dá)到了理論上減稅效果的四分之一。其原因主要有以下三個：第一，小規(guī)模納稅人與簡易計稅方法的大量運用，小規(guī)模納稅人以及使用簡易計稅方法繳納的增值稅，因為通常情況下無法開具增值稅專用發(fā)票而無法進(jìn)入抵扣鏈條;第二，原先繳納營業(yè)稅的納稅人在營改增之后，雖然可以抵扣進(jìn)項稅額，但其適用的稅率甚至高于營業(yè)稅，因此，其增值稅稅負(fù)與營業(yè)稅稅負(fù)相比，并無明顯降低;第三，增值稅抵扣在形式要件方面的要求過高，導(dǎo)致部分企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的增值稅因不符合形式要件而無法抵扣。

??問：從全國稅收的宏觀數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，營改增改革實際為企業(yè)減輕了多少稅負(fù)?

??答： 從宏觀數(shù)據(jù)來看，2015年，全國增值稅收入為31109億元，營業(yè)稅收入為19313億元，合計50422億元。2016年，增值稅收入為40712億元，營業(yè)稅收入為11502億元，合計52214億元。2016年，增值稅與營業(yè)稅綜合收入比2015年增長3.5%。2016年，我國GDP增長6.7%。

??從上述宏觀數(shù)據(jù)來看，營改增使得增值稅與營業(yè)稅綜合稅負(fù)增長率低于GDP增值率，的確有減稅效果。然而，減稅效果并不明顯。如果從絕對數(shù)額來看，2016年增值稅和營業(yè)稅收入總額比2015年增加1800億元，稅負(fù)并未減輕。因此，對大多數(shù)納稅人而言，感覺不到營改增所帶來的減稅效果是正常的。

問：作為納稅人的企業(yè)，在營改增之后卻感覺減負(fù)不明顯，其根本原因是什么?

??答： 2016年，中國企業(yè)界和學(xué)術(shù)界關(guān)于“死亡稅率”的爭議也從某個方面反映了中國宏觀稅負(fù)過高的問題。

??自1994年以來，我國稅收收入增長速度一直保持在GDP增速的兩倍左右，雖然最近幾年稅收收入的增幅已經(jīng)略低于GDP的增速，如2016年稅收收入總額為11.58萬億，增速為4.8%，但這畢竟是實實在在的收入，而GDP增速中的以及其他不準(zhǔn)確因素是無法避免的。

??因此，我們可以認(rèn)為，在最近幾年，我國宏觀稅負(fù)雖未持續(xù)上升，但也并未有明顯降低。最終，營改增所帶來的輕微減稅感被維持不變的宏觀稅負(fù)抵消了。

??問：談到營改增或是為企業(yè)減稅的問題，始終繞不開通常認(rèn)為的我國宏觀稅負(fù)過重的問題。從這個角度，我國宏觀稅負(fù)在國際上的水平如何?

??答： 這個問題無法用簡單的幾個結(jié)論來回答，但有幾個問題或者前提是在討論這一問題時必須要明確的。

??第一，企業(yè)所感受到的宏觀稅負(fù)并不僅僅限于狹義的稅收，政府從企業(yè)取得的一切稅費均在企業(yè)的感受范圍內(nèi)。稅費以及其他政府收入形式的劃分對于企業(yè)而言并不具有實質(zhì)意義，因此，企業(yè)將政府取得的一切收入均列入宏觀稅負(fù)并無不妥。

??第二，我國企業(yè)在承擔(dān)與國外大體相當(dāng)稅負(fù)的同時，并不一定能享受到大體相當(dāng)?shù)恼?wù)，還有相當(dāng)一部分壟斷企業(yè)在蠶食著普通企業(yè)的利潤，如高速路通行費、較高的利息、較高的資源價格等，如自2008年金融危機(jī)以來，我國銀行業(yè)利潤大幅增長，其中有相當(dāng)一部分是依靠壟斷地位來蠶食本來應(yīng)屬于其他企業(yè)的利潤而獲得的。如果將這些壟斷企業(yè)的高收費中的一部分也視為宏觀稅負(fù)的話，我國宏觀稅負(fù)在國際上肯定是不低的。

??第三，宏觀稅負(fù)高低并不是問題的核心，企業(yè)利潤率的高低才是問題的核心。通過企業(yè)取得的稅后利潤率就可以間接判斷出宏觀稅負(fù)重不重。目前，大多數(shù)企業(yè)的利潤率在不斷降低，雖然這主要是整體經(jīng)濟(jì)處于下行期間所導(dǎo)致的，但宏觀稅負(fù)未能在經(jīng)濟(jì)下行期間較大幅度地降低也是一個重要的因素。

??問：當(dāng)前，通過財稅制度改革，讓企業(yè)見到了一些成效，但是還有很大空間。在未來，政府應(yīng)該如何改善企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，進(jìn)一步減輕企業(yè)宏觀稅負(fù)?

??答： 目前，我國企業(yè)的宏觀稅負(fù)還有必要進(jìn)一步降低，而且目前也有降低的空間。降低宏觀稅負(fù)的關(guān)鍵不在稅負(fù)本身，而在企業(yè)的發(fā)展環(huán)境。也就是說，稅收之外的負(fù)擔(dān)是企業(yè)感覺宏觀稅負(fù)重的主要原因。如社保和住房公積金繳費一直維持在全球較高的費率上，應(yīng)當(dāng)有一個切實的降低。稅收之外的政府收費應(yīng)當(dāng)盡量降低或者取消，壟斷企業(yè)的收費標(biāo)準(zhǔn)在經(jīng)濟(jì)下行期間也應(yīng)當(dāng)有一定幅度的降低，如高速路通行費、水費、電費、油費、貸款利率等。只有將稅收之外的負(fù)擔(dān)降低，企業(yè)才能感到宏觀稅負(fù)的降低。

??在稅收領(lǐng)域，降低稅負(fù)主要還是在增值稅上，營改增之后，增值稅收入超過了全部稅收收入的40%。然而，國家早就提出了要降低間接稅所占比重的目標(biāo)，增值稅實際就是我國最主要的間接稅。因此，間接稅稅負(fù)的降低主要體現(xiàn)在增值稅稅負(fù)的降低。

??未來，營改增可以在兩個方面降低增值稅稅負(fù)。一是基本稅率從目前的17%降低為11%;二是在抵扣方面從形式主義向?qū)嵸|(zhì)主義轉(zhuǎn)變，只要企業(yè)實際負(fù)擔(dān)了增值稅，就允許企業(yè)抵扣，不要一味強調(diào)增值稅專用發(fā)票。

??目前，我國增值稅和營業(yè)稅的收入總額超過了5萬億，未來如能保持在4萬億左右就可以明顯降低企業(yè)的間接稅負(fù)擔(dān)，為個人所得稅的改革、房地產(chǎn)稅的開征留下稅負(fù)空間。